杨散逸分析范冰冰逃税案：核定征收漏洞导致明星税负仅7%

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在五年前，范冰冰税务案件终于有了最终结果。这大概是近年来针对个人补缴税款金额最高的案例之一，而且因为涉及大牌明星，所以引发了广泛的社会关注。据调查，范冰冰在电影《大轰炸》拍摄期间实际获得片酬3000万元，其中1000万元已经申报纳税，剩下的2000万元通过拆分合同的方式未足额缴纳税款，涉及个人所得税618万元，少缴营业税及附加112万元，合计730万元。此外，还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元，其中未足额缴纳税款1.34亿元。

关于范冰冰税务问题，网上讨论已经很多了，但范案背后反映的税负均衡问题和征收制度问题，仍然值得关注。我有几点看法想在这里和大家分享一下。

报道说：“还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元，其中未足额缴纳税款1.34亿元。”也就是说，少缴的2.48亿里，除了1.34亿未足额缴纳税款，还有1.14亿的金额。这部分差额涉及到所谓的“核定征收”制度。

说到核定征收，它通常适用于那些无法设立账簿、应该设账但没设、或者账目混乱的企业。税务局对这些企业的收入额或利润率，采用“核定”的方式来认定。说白了，就是不按实际流水来统计，而是根据行业特性和法律规则，规定一个“应税所得率”，对这类企业的收入进行折算，最终得出一个应征税所得额。其实，这种模式原本是为小本生意设计的。

明星因没有太多扣除项目，大多利用自然人设立的个人独资企业或合伙企业的工作室，这样他们的收入直接缴纳3%-35%的个人所得税。但通过核定征收，明星可以把税率降得非常低。举个例子，如果采用定额征收，应纳税额的计算公式是：应纳税额 = 核定收入总额 × 核定征收率。这通常适用于那种“吃饭抹零不给发票”的街边小铺。税务局总不能让最差的馆子因为交税而关门，所以这类小本生意的“征税线”定得比较低。如果需要发票的人多了，开票收入经常高于核定收入，就要调高核定收入额。但这个方法明显不适用于动辄片酬过亿的大明星们。

明星减轻税负，主要是通过第二种方法。在我国，实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 适用税率。其中，应纳税所得额 = 收入总额 × 应税所得率，或者 = 成本费用支出额 ÷ (1 – 应税所得率) × 应税所得率。也就是说，明星的应纳税所得额，即计算所得税的税基，是通过“收入总额 × 应税所得率”这种方式来折算、核定的。

那折算的结果是什么呢？在应税所得率表中，娱乐业处于较高一档，但也只有20%—40%。现在各地为了减轻纳税人负担，通常按最低档核定，也就是应纳税所得额 = 收入总额 × 20%。换句话说，明星的收入，通常只有五分之一会被用来计算应纳税额。就算第二个变量“适用税率”采用最高一档35%来计算，明星的实际税负也仅仅是：总收入 × 20%（折算比例）× 35%（个人所得税率）= 7%。这显然与普通人适用的累进税率存在差异。

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